電影《老炮兒》里有一個(gè)劇情，就是六爺(馮小剛飾)拿到了譚小飛(吳亦凡飾)一張余額為700多萬(wàn)歐元的瑞士銀行(UBS)銀行對(duì)賬單，正是這張銀行對(duì)賬單讓“小炮兒”和“老炮兒”的對(duì)抗發(fā)生了轉(zhuǎn)變，而且就也讓位高權(quán)重的譚爸爸烏紗帽落了地。姑且不去說(shuō)個(gè)劇情的設(shè)計(jì)是否合理，因?yàn)楦�我們要討論的主題無(wú)關(guān)，但由此可以想象一下，未來(lái)(其實(shí)也就是明后年)如果開(kāi)展全球范圍的涉稅金融賬戶信息自動(dòng)交換(即所謂的《通用報(bào)告準(zhǔn)則》- Common Reporting Standard (CRS))，中國(guó)人的海外金融賬戶信息被自動(dòng)交換給中國(guó)政府的時(shí)候，這將對(duì)目前進(jìn)行的反腐“運(yùn)動(dòng)”起到多大的推動(dòng)作用!

　　

　　那么問(wèn)題來(lái)了，這個(gè)全球范圍的涉稅金融賬戶信息自動(dòng)交換到底是個(gè)什么鬼?這里不搞學(xué)術(shù)討論，不做商業(yè)宣傳和標(biāo)題黨，盡量用大白話的方式給大家講點(diǎn)在擠地鐵的時(shí)候打發(fā)時(shí)間的小故事(純屬虛構(gòu)，如有雷同，肯定抄的我的)。

　　不少人可能聽(tīng)說(shuō)過(guò)美國(guó)政府主導(dǎo)的《海外金融賬戶納稅法案》，也就是常說(shuō)的FATCA，那么請(qǐng)姑且就把CRS看成是一個(gè)全球版本的FATCA吧!FATCA是Foreign Account Tax Compliance Act的英文首字母縮寫(xiě)，是美國(guó)國(guó)會(huì)2010年通過(guò)的一個(gè)法案，目的就是要打擊美國(guó)公民和綠卡持有者通過(guò)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)到海外逃稅的現(xiàn)象。在FATCA下，美國(guó)政府分別起草了兩個(gè)版本的“政府間協(xié)議”(IGA)供其他國(guó)家來(lái)合作，即模式一和模式二。各國(guó)可以根據(jù)自身的國(guó)情以及跟美帝的談判情況來(lái)選擇到底簽?zāi)Ｊ揭贿�是模式二。

　　模式一：

　　外國(guó)政府參與信息的傳遞工作�；�本的模式就是外國(guó)金融機(jī)構(gòu)把美國(guó)賬戶持有人的賬戶信息傳遞給本國(guó)政府，然后由本國(guó)政府傳遞給美國(guó)政府。反之美國(guó)金融機(jī)構(gòu)把該外國(guó)賬戶持有人的賬戶信息傳給美國(guó)政府，然后由美國(guó)政府傳遞給該外國(guó)政府。當(dāng)然如果你覺(jué)得自己的人民都是良民，不存在把資產(chǎn)藏到美國(guó)避稅的情況，也可以不要求美國(guó)政府和金融機(jī)構(gòu)做對(duì)等的事情。

　　模式二下：

　　外國(guó)政府不參與信息的傳遞工作，而是讓金融機(jī)構(gòu)自己與跟美國(guó)人去玩，政府只負(fù)責(zé)提供一些指導(dǎo)。目前除了少數(shù)幾個(gè)國(guó)家和地區(qū)選擇模式二外，大多數(shù)都與美國(guó)簽訂的是模式一(包括達(dá)成實(shí)質(zhì)一致并未正式簽協(xié)議的國(guó)家)。另外還有一個(gè)需要提到的就是，美國(guó)人想出了一個(gè)殺手锏：所有的國(guó)家都要陪我玩，而且要按照我的游戲規(guī)則來(lái)玩，不然你們從我這里出去的錢(qián)，我要扣30%的預(yù)提所得稅，作為懲罰!蠻橫的美帝啊，你咋不上天!

　　到這里你可能不耐煩了：你不是要討論CRS么?怎么扯了這么多關(guān)于FATCA的廢話!我不關(guān)心真理國(guó)跟美國(guó)人怎么玩!我關(guān)心的是真理國(guó)與瑞士、跟英屬維爾京群島或者開(kāi)曼群島是怎么玩的!因?yàn)閯谫Y也跟譚小飛一樣，有700多萬(wàn)歐元的存款在瑞士的UBS，還有上億的資產(chǎn)托管在開(kāi)曼群島。

　　土豪別急，CRS跟FATCA是有著千絲萬(wàn)縷聯(lián)系的。聽(tīng)我接著把故事講下去。美帝首先忽悠的是在歐洲的小伙伴，英、法、意、德和西班牙在2012年就與美國(guó)簽訂了FATCA協(xié)議(模式一)�？堪l(fā)戰(zhàn)爭(zhēng)財(cái)和給壞蛋洗錢(qián)發(fā)家的世界最大離岸金融中心瑞士，對(duì)FATCA這種“沒(méi)有人性、毀滅瑞村國(guó)民經(jīng)濟(jì)的損招”恨之入骨!可是迫于美帝的淫威，不玩不行，而且還被忽悠簽了模式二!后來(lái)發(fā)現(xiàn)不行啊，哥哥們都在玩模式一，我不能一個(gè)人二，所以現(xiàn)在也在考慮怎么轉(zhuǎn)成一。目前玩模式二的主要包括瑞士、香港、日本、百慕大群島等幾個(gè)地方。

　　接下來(lái)嘛，就是2013年和2014年的兩次G20峰會(huì)。與會(huì)各國(guó)大佬們感嘆，咱也沒(méi)啥好瞎扯的啊，歐債危機(jī)、氣候變化、難民危機(jī)等等，哪一個(gè)不是要花錢(qián)的活兒呀?所以不如干脆討論點(diǎn)怎么在經(jīng)濟(jì)不好的情況下多撈錢(qián)的法子吧。話題自然就到了打擊跨國(guó)逃稅的上面，比如目前火上天的BEPS啊什么的。(BEPS偏重打擊企業(yè)避稅，CRS偏重個(gè)人)。于是，G20委托OECD也在美國(guó)FATCA模式一的基礎(chǔ)上搞了一個(gè)CRS，也就是全球版本的FATCA，有人也叫GATCA(真難聽(tīng))。首批承諾在2017年就開(kāi)始實(shí)施CRS的國(guó)家(地區(qū))就有44個(gè)，也就是所謂的Early Adopters，這些國(guó)家(地區(qū))的金融機(jī)構(gòu)從2016年1月1號(hào)開(kāi)始就要按照CRS的規(guī)定進(jìn)行合規(guī)調(diào)整。當(dāng)然這中間也有一些打醬油的國(guó)家，可能開(kāi)會(huì)的時(shí)候沖動(dòng)承諾了，后來(lái)回國(guó)一想，不對(duì)啊，這可是城里人玩的游戲，咱別到時(shí)逃稅沒(méi)打擊成，自己的經(jīng)濟(jì)給玩死了，所以又退出了Early Adopters名單。例如毛里求斯。

　　目前已經(jīng)有除美國(guó)外的90多個(gè)國(guó)家承諾加入CRS。我們的大大在開(kāi)G20的時(shí)候也說(shuō)了，雖然真理國(guó)人民上不了Googlefacebooktwitterinstagramyoutube，但是CRS必須搞起來(lái)。大大金口一開(kāi)，“相關(guān)部門(mén)”很快就從國(guó)內(nèi)立法層面掃清了障礙，并在2015年底與OECD簽訂協(xié)議，承諾2018年中國(guó)與其他參與的國(guó)家開(kāi)始進(jìn)行金融賬戶的信息交換。也就是說(shuō)，富豪們(包括腐敗分子)在海外金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)信息將在2018年即將被真理國(guó)所掌握啦。一顆賽艇，有木有!

　　對(duì)于有些人來(lái)說(shuō)，這是一顆賽艇，但是對(duì)于被直接拿來(lái)“開(kāi)刀”的金融機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，這可能就是一顆炸彈! 說(shuō)得嚴(yán)重點(diǎn)，這對(duì)他們是場(chǎng)災(zāi)難!客戶信息不能保密了，還怎么洗錢(qián)?還怎么靠幫客戶藏匿資產(chǎn)賺錢(qián)?去年還在瑞士當(dāng)?shù)氐拿襟w上看到消息說(shuō)，注冊(cè)在日內(nèi)瓦的私人銀行數(shù)量現(xiàn)在每年都在減少。銀行業(yè)界(尤其是私人銀行)的日子的確不如以前好過(guò)了。英國(guó)的巴萊克銀行前不久剛賣掉了自己的信托業(yè)務(wù)，想必金融領(lǐng)域的一些類似的大動(dòng)作應(yīng)該跟全球監(jiān)管的加強(qiáng)不無(wú)關(guān)系。CRS給整個(gè)金融行業(yè)帶來(lái)的合規(guī)成本是巨大的(雖然這些成本最終可能都是讓客戶來(lái)買(mǎi)單)，因?yàn)椴蛔駨木鸵馕吨�違法，雖然CRS下沒(méi)有美帝那種30%預(yù)提稅的殺手锏，但是從目前已經(jīng)頒布了CRS國(guó)內(nèi)法的國(guó)家(譬如英國(guó))來(lái)看，對(duì)于不聽(tīng)話的金融機(jī)構(gòu)是有嚴(yán)厲處罰的。

　　那么，你可能又要問(wèn)了，金融機(jī)構(gòu)到底需要干些啥啊，這么嚇人?具體的合規(guī)程序比較復(fù)雜，光一個(gè)金融機(jī)構(gòu)的分類估計(jì)就可以寫(xiě)篇碩士論文(尤其是跟FATCA混在一起分析的時(shí)候)，這里就不詳細(xì)討論了。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，幾大步：

　　-你屬于CRS所規(guī)定的“金融機(jī)構(gòu)”么?

　　-如不是，那么這事兒跟你沒(méi)太大關(guān)系。

　　CRS下的“金融機(jī)構(gòu)”大致包括存款機(jī)構(gòu)、托管機(jī)構(gòu)、投資機(jī)構(gòu)和特定保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)。

　　-如果是，那么你要看你管理的賬戶有沒(méi)有CRS規(guī)定的“金融賬戶”。

　　與“金融機(jī)構(gòu)”的定義相對(duì)應(yīng)，“金融賬戶”主要說(shuō)的是存款賬戶、托管賬戶、股權(quán)或債權(quán)權(quán)益以及有現(xiàn)金價(jià)值的保險(xiǎn)或年金合同。

　　-如果有，你再識(shí)別這些“金融賬戶”的“賬戶持有人”是不是屬于“CRS參與國(guó)” 的稅收居民。

　　這里還涉及到個(gè)人賬戶和企業(yè)賬戶的分別處理，以及對(duì)于存量客戶和新增客戶的不同處理。

　　-如果是，那么分別將這些人的賬戶信息報(bào)送給你所在國(guó)的政府。完事。

　　接下來(lái)，該國(guó)政府會(huì)將這些信息通過(guò)一定的方式交換給相應(yīng)的國(guó)家。上面已經(jīng)講了，目前已經(jīng)有90多個(gè)國(guó)家承諾加入CRS，而且OECD的理想就是全世界的所有國(guó)家都加入進(jìn)來(lái)，然后形成一種排列組合式的全球交叉信息傳送網(wǎng)，讓這些富豪的資產(chǎn)逃不出“如來(lái)佛的手掌心”!但是注意，涉及到的賬戶信息(包括賬戶持有人姓名、住址、稅收居民身份、賬戶余額和收入信息等等)只是為了CRS下的信息報(bào)送的需求，并不是說(shuō)你銀行存款多少錢(qián)或者你信托資產(chǎn)的價(jià)值報(bào)上去多少錢(qián)，就被直接當(dāng)成應(yīng)稅收入去讓你補(bǔ)稅。當(dāng)然，由于CRS目前還沒(méi)正開(kāi)始實(shí)施，具體對(duì)于這種信息被跨國(guó)交換以后，接收國(guó)政府怎么來(lái)處理這些數(shù)據(jù)，怎么通過(guò)這些數(shù)據(jù)來(lái)開(kāi)展稅務(wù)稽查，目前還不十分清楚。畢竟，當(dāng)前的工作主要還是怎么把這種全球性的制度有效建立起來(lái)。

　　虛構(gòu)個(gè)簡(jiǎn)單的例子吧!

　　木子小姐是某電力公司的老板。經(jīng)過(guò)幾十年的刻苦努力工作和省吃儉用，她積累了一定的財(cái)富，并且通過(guò)“某些方式”將這些資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到了國(guó)外。其中包括存在瑞士SBB銀行的現(xiàn)金700萬(wàn)瑞郎，和在開(kāi)曼群島設(shè)立了的一家信托，根據(jù)信托協(xié)議，信托受托人(Trustee)為SBB銀行在開(kāi)曼群島設(shè)立的SBB信托公司，固定受益人(mandatory beneficiary) 為木子小姐的丈夫X先生，木子小姐的女兒為任意受益人(discretionary beneficiary)，木子小姐的哥哥為保護(hù)人(protector)。該信托下面100%持有一家開(kāi)曼群島的殼公司A公司，A公司分別擁有位于倫敦和巴黎的別墅各一套(價(jià)值分別為150萬(wàn)英鎊和200萬(wàn)歐元)和價(jià)值為50萬(wàn)美元的游艇兩艘，另外持有一家香港投資公司B公司20%的股權(quán)(價(jià)值約為500萬(wàn)人民幣)。A公司由SBB信托公司代為管理，并出任董事。

　　那么在CRS下，由于瑞士和中國(guó)都是CRS參與國(guó)，瑞士SBB銀行需要把木子小姐(中國(guó)稅收居民)700萬(wàn)瑞郎存款的信息報(bào)送給瑞士政府，然后由其交換給中國(guó)。對(duì)于信托架構(gòu)來(lái)說(shuō)，開(kāi)曼群島也是CRS參與國(guó)，因此按照CRS的規(guī)定，該信托屬于金融機(jī)構(gòu)中的“投資機(jī)構(gòu)”一類，需要識(shí)別其賬戶持有人是否為CRS參與國(guó)(包括中國(guó))的稅收居民。通常這種工作經(jīng)過(guò)一種TDT的機(jī)制由信托的受托人SBB信托公司來(lái)完成。在CRS下，信托設(shè)立人，保護(hù)人和受益人與信托質(zhì)檢的利益關(guān)系(equity or debt interest) 即被認(rèn)為“金融賬戶”，且設(shè)立人，保護(hù)人和受益人屬于信托的“賬戶持有人”，因此木子小姐以及她哥哥、丈夫和女兒在這個(gè)信托架構(gòu)下的信息全都會(huì)報(bào)送給開(kāi)曼群島政府，而后由其傳遞給中國(guó)政府。(有一點(diǎn)說(shuō)一下，由于女兒是任意受益人，她的信息只有在實(shí)際收到從信托分配的收益當(dāng)年當(dāng)被認(rèn)為是“賬戶持有人”，才需要報(bào)送，而且目前對(duì)于“保護(hù)人”的處理存在一定爭(zhēng)議。)就這樣，在2018年，木子小姐境外存款以及在離岸金融島設(shè)立的信托資產(chǎn)的信息將會(huì)被中國(guó)政府所掌握。

　　當(dāng)然，實(shí)操中的情況可能要遠(yuǎn)比這個(gè)復(fù)雜(木子小姐也肯定沒(méi)有這么笨，直接會(huì)以自己的名字存那么多錢(qián)在外國(guó)銀行)。但是能夠肯定的就是，2018年之后像木子小姐這樣屬于中國(guó)人(稅收居民)但是在海外持有大量資產(chǎn)(或者屬于海外資產(chǎn)的beneficial owner, 即最終受益人)的情形，相關(guān)的金融賬戶信息是會(huì)傳送到中國(guó)政府的。

　　曾經(jīng)在網(wǎng)上看到有人說(shuō)由于金融賬戶信息交換獲得的信息只能用于稅收目的，不能用作其他用途(的確有的國(guó)家，譬如瑞士，就一直持這種觀點(diǎn))，所以根本對(duì)”打老虎”沒(méi)有作用。不是很認(rèn)同這種沒(méi)有“大局意識(shí)”的觀點(diǎn)，紀(jì)委辦案什么時(shí)候是按照刑事訴訟法的規(guī)定來(lái)進(jìn)行啊?靠的是那誰(shuí)的紀(jì)律啊親。你跟我說(shuō)跨國(guó)取證難，獲得國(guó)際司法協(xié)助難，那都是法律程序問(wèn)題，是打完老虎之后的事情，“打虎”本身并不是一個(gè)法律問(wèn)題。所以咱們不妨YY一下，假如全國(guó)有處級(jí)以上的干部60萬(wàn)，如果那誰(shuí)下定決心，將這些人及其家屬的信息收集上來(lái)，然后跟CRS下獲得的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，那么，見(jiàn)證奇跡的時(shí)刻出現(xiàn)鳥(niǎo)!讓我們一起期待偉大光榮正確的那誰(shuí)去踐行“老虎蒼蠅一起打，一查到底絕不姑息”的莊嚴(yán)承諾吧。

　　最后一個(gè)問(wèn)題，OECD全球金融賬戶信息交換機(jī)制真的能完全杜絕個(gè)人的跨國(guó)逃稅么?答案是：怎么可能啊，親!哥念了三年國(guó)際私法研究生，雖然不學(xué)無(wú)術(shù)，但是明白一個(gè)簡(jiǎn)單的道理：想在國(guó)際上建立一個(gè)世界各國(guó)都接受而且愿意積極遵守的事關(guān)各國(guó)主權(quán)利益的普遍法律制度簡(jiǎn)直就是癡人說(shuō)夢(mèng)啊!CRS漏洞不少(有機(jī)會(huì)再專門(mén)講講這些漏洞)，對(duì)于那些敢于花錢(qián)請(qǐng)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃的聰明人，想避開(kāi)這個(gè)制度也不是不可能的。而且這樣一個(gè)全球的制度最終是要通過(guò)各國(guó)根據(jù)自身情況制定本地法來(lái)落地實(shí)施，參與國(guó)自己也是有很多彈性選擇的。最關(guān)鍵是，并不是每個(gè)國(guó)家都是這個(gè)制度的受益者呀!譬如瑞士!蘇黎世的私人銀行家們都要揭竿起義了好么!