全球金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換制度將于2017年1月1日起在中國實(shí)施，且2018年9月中國將與世界上其他100個(gè)國家或地區(qū)(可能會(huì)更多)的政府進(jìn)行經(jīng)合組織(OECD)共同申報(bào)準(zhǔn)則(Common Reporting Standard,即“CRS”)下的金融賬戶涉稅信息的第一次自動(dòng)交換。理論上來說，到2018年底，中國政府將掌握中國稅收居民在除美國以外的其他100個(gè)國家或地區(qū)的金融賬戶信息。

　　有人開始擔(dān)心，擔(dān)心自己在開曼群島的殼公司會(huì)不會(huì)被中國稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn);有人開始忽悠，忽悠那些在海外有大量資產(chǎn)的高凈值人群趕快購買他們的“靈丹妙藥”以“逃過此劫”;也有人開始頭疼，頭疼怎么把這個(gè)發(fā)達(dá)國家俱樂部(即OECD)按照發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體的要求創(chuàng)造出來的CRS制度在稅收征管相對落后的發(fā)展中國給落地了而且還能達(dá)到OECD的要求。

　　CRS的目的就是要在全球編織出一張打擊跨國逃稅和不合理避稅的大網(wǎng)，讓逃稅者的資產(chǎn)無處可藏。但是在CRS下，是不是我們在海外的所有資產(chǎn)信息都會(huì)被傳遞給中國政府從而面臨被征稅的風(fēng)險(xiǎn)呢?我們來看兩個(gè)簡單的例子：

　　銀行存款

　　聽到“全球征稅”，很多“出國務(wù)工人員”有些擔(dān)心，是不是我每天在國外吃土豆啃面包存在銀行的那點(diǎn)錢要被報(bào)告給中國政府然后被征稅了啊?淡定，親，不是的。

　　金融機(jī)構(gòu)在按照當(dāng)?shù)氐腃RS法規(guī)實(shí)行外國居民賬戶盡職調(diào)查和賬戶信息報(bào)送時(shí)，通常是依據(jù)賬戶持有人稅收居民身份所屬國的類別來進(jìn)行的，接收這些金融賬戶信息的國家應(yīng)為賬戶持有人稅收居民身份所在國，也就是說在CRS下的涉稅信息交換是建立在稅收居民身份這一重要概念的基礎(chǔ)之上的。

　　舉個(gè)例子，李小姐是中國人(持有中國護(hù)照)，在德國巴伐利亞州的某汽車公司工作了十年。其名下有在德意志銀行的存款50萬歐元，同時(shí)還在中國銀行北京分行擁有存款200萬人民幣。中國和德國都是CRS的參與國，但是德意志銀行和中國銀行在CRS下的就李小姐存款的合規(guī)要求卻不盡相同：

　　-德意志銀行：需要識別該50萬歐元的賬戶持有人信息。通過識別發(fā)現(xiàn)李小姐雖是中國人，但是從稅法的角度，李小姐是德國的稅收居民。CRS下金融機(jī)構(gòu)只需要申報(bào)外國稅收居民的賬戶信息，因此德意志銀行是不需要將李小姐的信息通過德國政府傳遞給中國政府的。也就是說在CRS下，中國政府是不會(huì)知道李小姐在德意志銀行50萬歐元的這筆存款的。

　　-中國銀行：需要識別該100萬人民幣的賬戶持有人信息。通過盡職調(diào)查，北京銀行發(fā)現(xiàn)該賬戶的持有人李小姐在國外居住工作，并聲明為德國稅收居民。此時(shí)北京銀行應(yīng)當(dāng)按照中國政府的CRS法規(guī)將李小姐的個(gè)人基本信息和100萬人民幣存款以及相關(guān)利息收入或其他與該賬戶有關(guān)的收入等信息通過中國政府傳遞給德國政府。根據(jù)德國稅法規(guī)定，德國稅收居民應(yīng)就其全球所得征收個(gè)人所得稅，那么當(dāng)?shù)聡�政府掌握李小姐在北京銀行的存款信息以后，會(huì)判斷與該存款有關(guān)的相關(guān)利息收入或其他應(yīng)稅收入是否被申報(bào)納稅，從而達(dá)到打擊跨國逃稅的目的。

　　當(dāng)然，在現(xiàn)實(shí)中可能存在一個(gè)國家的稅收居民同時(shí)還屬于另外一個(gè)國家的稅收居民，也就是所謂的雙重居民身份，在這種情況下，通�？梢砸罁�(jù)這兩個(gè)國家之間的避免雙重征稅協(xié)定，來判定自己應(yīng)屬于哪個(gè)國家的居民，并在哪個(gè)國家負(fù)有納稅義務(wù)。

　　海外房產(chǎn)

　　國內(nèi)金融市場不穩(wěn)定，人民幣貶值等諸多因素使得不少人愿意到海外購房，尤其是去一些房地產(chǎn)市場比較穩(wěn)定和完善的國家購置房產(chǎn)投資。那么這些持有海外房產(chǎn)的信息是不是在CRS機(jī)制下被披露給中國政府呢?

　　- 個(gè)人直接持有境外房產(chǎn)

　　這種情況是完全不用考慮CRS影響的。例如，李小姐是中國居民，其在英國擁有一套價(jià)值約1000萬英鎊的莊園。CRS下去識別金融賬戶的主體是金融機(jī)構(gòu)，而這里面根本不涉及到金融機(jī)構(gòu)，因此，李小姐在海外直接持有再多的房產(chǎn)也不會(huì)在CRS下被披露給中國政府。

　　- 個(gè)人通過公司或者信托持有境外房產(chǎn)

　　在國外，處于稅收籌劃或者其他方面的考慮，很多的房產(chǎn)都是由公司或者信托等實(shí)體來持有，例如科林本人所租的一套公寓就是當(dāng)?shù)匾粋�(gè)信托下的房產(chǎn)，由相應(yīng)的受托人來負(fù)責(zé)日常的維護(hù)和管理。與個(gè)人持有的情形不同，因?yàn)楣�司或者信托屬于CRS下“實(shí)體”的概念，也就是說需要看該公司或者信托是否屬于“實(shí)體”分類中的金融機(jī)構(gòu)類別來判斷CRS下的合規(guī)義務(wù)，如果是金融機(jī)構(gòu)，則需要完成CRS下的賬戶識別和信息報(bào)送義務(wù)。但是對于直接持有房產(chǎn)的公司或者信托，在CRS下通常是無法滿足金融機(jī)構(gòu)的概念的(因?yàn)�，房產(chǎn)并不屬于金融資產(chǎn)的類別，導(dǎo)致”financial assets test"無法滿足。具體可參見上一篇關(guān)于投資機(jī)構(gòu)的討論)，因此該公司或者信托無需識別其背后的個(gè)人。

　　例如，李小姐是中國居民，其在開曼群島設(shè)立一家房產(chǎn)持有公司A，并由當(dāng)?shù)氐墓芾砉�司B來管理，通過A公司，李小姐在英國擁有一套價(jià)值約100萬英鎊的莊園。此時(shí)A公司無法滿足CRS下金融機(jī)構(gòu)的概念，而且這其中的房產(chǎn)持有關(guān)系中并沒有其他金融機(jī)構(gòu)的參與，因此，該房產(chǎn)的信息也是不會(huì)在CRS下被披露給中國政府的。

　　但是，如果通過兩層或者更多層實(shí)體間接持有房產(chǎn)，那么情形就會(huì)變得復(fù)雜，因?yàn)橐�具體分析其他間接持有房產(chǎn)的公司是否屬于投資機(jī)構(gòu)。例如，如果上例中A公司上面還有一家設(shè)立在香港的B公司，那么B公司是有可能被分類成投資機(jī)構(gòu)的，因?yàn)槠涑钟械氖荁的股權(quán)(即金融資產(chǎn))。B有可能需要將李小姐的個(gè)人信息以及A公司的資產(chǎn)信息通過香港政府報(bào)送給中國政府，從而李小姐持有開曼公司的信息也會(huì)被中國政府掌握。

　　此外，除了房產(chǎn)以外，通常你在海外投資直接持有的游艇、跑車、古董字畫、珠寶等等非金融類資產(chǎn)都是不在CRS的合規(guī)范圍之內(nèi)的。CRS的“執(zhí)法一線”在金融機(jī)構(gòu)(包括存款機(jī)構(gòu)、托管機(jī)構(gòu)、投資機(jī)構(gòu)和特定保險(xiǎn)機(jī)構(gòu))，如果你持有的資產(chǎn)跟這些金融機(jī)構(gòu)沒有任何關(guān)聯(lián)，那么通常是不用擔(dān)心受到CRS影響的。